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经济观察网 记者 梁冀11月19日，上交所发布《上海证券交易所上市公司自律监管指南第2号―财务类{lei}退市指标：营业收入扣除》《科创板上市公司信息披露业务指南第9号―财务类退市指标：营业收「shou」入扣除》。深交所发布《上市公司业务办理指南第12号―营业收入扣除相关事项》《创业板上市公司业务办理指南第13号―营业收入扣除相关事项》（以下统称《指南》）。

沪深交易所表示，《指南》的出台，是为贯彻落实中央深改委《健〖jian〗全上市公司退市机制实施方案》，进一步完善市场化、法治化退出机制，净化资本市场生态【tai】，保护投资者合法权益。

助力市场明确预期

此次修订《指南》，旨在明确财务类退市指标中营业收入具体扣除事项，提升财务类退市指标可执行性，落实落细退市新规。

上交所方面介绍称，一是坚持目标导向原则，精准打击空壳公司。在《指南》制定过程中，对于不具备持续经营能力的空壳公司进行了摸排，提炼出此类公司利用做大营业收入保壳的常见手段，以目标为导向，有的放矢地制定出相关扣除标准，旨在精准打击空壳公司，力求实现“应退尽 jin[退”。

二是采取“定义+列举”方式，明确营业收入扣除事项。营业收入扣除事项与非经常性损益性质相似，通过“定义+列举”的方式能够更好地描述营业收入扣除事项的特征和具体内容。因此《指南》在定义〖yi〗“与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入”的基础上，列举了具体的扣除事项。

三是强化审计机构核查要求，压严压实{shi}中介机构责任。审计机构是财务类退市监管工作的重要抓手，《指南》明确了审计机构的核查要求，督促审计机构当好“看门人”，向投资者提供真实、准确、完整的信息。

深交所 suo[方面【mian】也表示，一是细化执行标准，打击刻意规避行为。营业收入扣除与退市直接相关，上市公司2020年年报营业收入扣除实践中{zhong}，少数公司存在刻意规避的情形。《指南》基于2020年年报监管实践，进一步细化 hua[营收扣除的执行标准，旨在精准打击“壳公司”，力求出清“僵尸企业”。

二是压实中介责任，强化“看门人”作用。“净利润+营业收入”指标实施的前《qian》提是准确核算收入和利润，这对年审【shen】机构执业水平提出更高的要求。《指南》进一步强化年审机构的把关责任，细化其出具核查意见的要求【qiu】，明确了重点核查的情形。

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三是明确市场预期，提升服务质量。2021年报披露工作尚未开始，发布《指南》有利于明「ming」确市场预期，方便上市公司做好年度报告编制和披露的准备工作，同时也有助于年审『shen』机构在审计进场前了解营业收入扣除事项的核查重点，并据此与上市公司开展沟通，顺利推进年审工作。

优化营收扣除标准

上交所【suo】相关负责人介绍称，《指南》中营业收入具体扣除事项的重点内容包括以下三个方面：

一是细化贸易、类金融业务扣除要求。上交所在监管实践中发现，部分空“kong”壳公司通过突击开展贸易、类金融等业务（wu）做大营业收入，规避退市。贸易业务、类金融业务一般投入少，进入和退出成本低，难以形成稳定的业务模式，无法根本改变空壳公司的实质。为防止此类情形，《指南》明确了应当扣除本会计年度以及上一会计年度新增的贸易业务收入与具备资质的类金融业务收入。同时对于不具备资质的类金融业务，如拆出资金利息收入，由于其本身就是与主营业务无关的收入，为防止上市公司脱实向虚，因此明确每年均《jun》予以扣除。

二是规范“稳定业务模式”判断标准。为防止公司通过各种类型的其他新增业务保壳，《指南》将“未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入”作为“与主营业务无关的业务收入”的兜底条款。同时进一步明确了“稳定业务模式”的判断原则，如该业务是否具有完整的投入、加工处理过程和产出能力，是否具有可持续性，公司对于该业务是否具有相关经验以及一定规模的投入等。

三是明确将非正常交易合并取得的收入进行扣{kou}除。为防止上市公司通过受托表决权、受赠子公司或业务等方式突击“控制”其他公司实现“并表”，进而做大营业收入规避退市，《指 zhi[南》明确要求扣除“本会计年度以显失公允的对价或非交易方式取得的企业合并的子公司或业务产生的收入”。

压实中介机构责任

上交所介绍称，退市新规明确了上市公司年报审计机构需对上市公司营业收入扣除是【shi】否恰当发表专项核查意见，旨在要求审 shen[计机构扛起“看门人”责任。从上交所2020年退市监管『guan』情况看，审计机构是财务类退市监管工作的重要抓手。因此，本次发布的《指南》强调了对审计机构的核查要求，继续《xu》压严压实审计机构责任（ren）。

年审会计师在执行《指南》时，应重点核查上市‘shi’公司当期收入是否真实、准确，并结合公司规模、历史经营情况等因素，进一步核查上市公司营业收入扣除事项是否符合《指南》要求及《ji》相关规定。对于营业收入低于1亿元但扣非前后净利润孰低者为正值的公司，年审会计师还应当重点关注其非经常性损益披露的真实性、准确性、完整性，并出具专项核查意见。

深交所方面也表示，关于中介机构的核查要求：一是对营业收入低于1亿元但扣非前《qian》后净利润孰低者为正值的公司，要求{qiu}年审机构对其非经《jing》常性损益确认【ren】的准确性出具专项核查意见。二是为防范审计意见与营业收入扣除事项相互矛盾，对于出具标准无保留审计意见但营业收入扣除项出现不具备商业实质收入『ru』的，年审机构应当核查并作出说明。三是年审机构应当结合业务的可持续性及给公司创造的价值等，判断能否形成稳定业务模式。

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